ФНС разъяснила порядок уменьшения ЕНС по уточненным декларациям после трехлетнего срока

Федеральная налоговая служба подтвердила, что налогоплательщики могут корректировать суммы Единого налогового счета (ЕНС) с помощью уточненных деклараций и расчетов, даже если с момента уплаты прошло более трех лет. Соответствующее письмо ФНС Д-4-15/27@ датировано 20 августа 2025 года и опубликовано для разъяснения практики камеральной проверки документов, уменьшающих налоговые обязательства.

Налогоплательщики могут подавать уточненные декларации, если в первоначальных документах найдены неточности или ошибки, не ведущие к занижению налога. Эти документы проверяются в камеральном порядке, а корректировки учитываются на Едином налоговом счете (ЕНС) как переплата. Если у налогоплательщика нет текущих долгов, переплата создает положительное сальдо, которое можно вернуть.

Суммы, которые нужно уменьшить по уточненным декларациям, не включаются в расчеты единого налогового счета (ЕНС), если с момента уплаты налога прошло более трех лет. Исключение составляют случаи, когда суд восстанавливает срок или налоговый орган пересчитывает налог по основаниям, указанным в Налоговом кодексе.

ФНС подчеркивает, что при учете таких корректировок налоговые органы ориентируются на судебные решения. Даже если акт суда прямо не указывает на восстановление срока, учитываются уважительные причины пропуска и необходимость подачи уточненной декларации.

С 1 января 2023 года после введения ЕНС автоматизированная система учитывает уменьшения только по строкам «к уплате/доплате». Корректировки «к уменьшению» оформляются через служебные записки с указанием основания и согласуются с руководителем территориального налогового органа.

Налогоплательщики получают возможность снизить налоговые обязательства по уточненным декларациям вне стандартного трехлетнего срока при соблюдении норм Кодекса и учета судебной практики. Директива ФНС от 21 октября 2024 года Д-5-15/71@ утратила силу и заменена письмом от 20 августа 2025 года.