ФНС разъяснила правила работы с НДС 22% по старым договорам

Федеральная налоговая служба выпустила детальную инструкцию для бизнеса, касающуюся повышения основной ставки налога на добавленную стоимость до 22%. С 1 января 2026 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, утвержденные законом № 425-ФЗ. Ведомство уточнило, какую ставку применять к сделкам, начавшимся в прошлом году, и нужно ли переписывать действующие контракты.

Главное правило, на котором настаивает регулятор: размер налога определяется моментом отгрузки товара или оказания услуги, а не датой подписания договора. Любая реализация, прошедшая после боя курантов 1 января 2026 года, облагается по ставке 22%. Это требование императивно и действует даже для долгосрочных контрактов, заключенных в 2025 году или ранее, где прописана старая ставка 20%.

Особое внимание в разъяснениях уделено переходным ситуациям. Если покупатель перечислил аванс в 2025 году, продавец исчислил с него налог по ставке 20%. Однако при отгрузке продукции в счет этой предоплаты уже в 2026 году продавец обязан начислить НДС по новой ставке 22%. Ранее уплаченный с аванса налог принимается к вычету в прежнем размере. Разницу в 2 процентных пункта бизнесу предстоит урегулировать самостоятельно: либо покупатель доплатит сумму налога, либо продавец уменьшит стоимость товара без НДС, чтобы сохранить итоговую цену контракта.

Иной подход применяется при корректировках и возвратах. Если товар был отгружен в 2025 году, но покупатель вернул его или потребовал изменить стоимость (например, из-за скидки) уже в 2026 году, применяется «старая» ставка 20%. В этом случае оформляется корректировочный счет-фактура с той ставкой, которая действовала в момент первоначальной отгрузки.

Налоговики также отметили, что закон не требует в обязательном порядке перезаключать договоры или подписывать дополнительные соглашения только ради изменения пункта о ставке НДС — новая норма применяется автоматически в силу закона. Тем не менее, партнеры вправе уточнить условия расчетов документально, чтобы избежать споров о конечной стоимости поставок.

Источник: Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.