Минфин разъяснил, как учитывать проценты по аренде и займам

Минфин России разъяснил, как арендодателю правильно учитывать затраты на заимствования при создании актива, используемого для передачи по договору арендатору. Речь идёт о сложных случаях, когда соглашение подписывается заранее, а актив ещё только строится или изготавливается.

Финансовая аренда часто начинается до момента, когда арендатор получит во временное пользование необходимый актив. Например, когда арендодатель сам организует строительство, производство или закупку оборудования, которое затем передаст арендатору. На практике это вызывает массу вопросов, особенно в части учета затрат по займам. Минфин России обобщил подходы к таким ситуациям и дал разъяснения в рамках применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Главная особенность финансовой аренды по МСФО — актив становится учтенным у арендодателя только с момента фактической передачи его арендатору. До этого объект, даже если он уже частично оплачен или находится в процессе создания, не считается финансовым активом. То же касается авансов — до начала аренды они отражаются как нефинансовые вложения, а не дебиторская задолженность.

Если арендодатель финансирует строительство будущего объекта за счёт заемных средств, он вправе включить проценты по таким займам в изначальную цену актива, но только при соблюдении условий МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». То есть актив должен быть квалифицируемым, а процедура его создания — продолжительной и капиталоемкой.

В случае, когда арендодатель перечисляет аванс арендодателю и тот по условиям договора получает право вернуть средства деньгами, либо в соглашении определена процентная доходность, — это уже финансовый компонент. Не простая предоплата. В связи с этим арендодатель вправе начислить процентный доход и учесть его при расчётах, вычитая из общей суммы капитализируемых затрат.

При старте аренды формируется так называемая чистая инвестиция. Это разница между дисконтированной (приведённой) ценой будущих арендных платежей и балансовой стоимостью актива с учётом всех вложений, включая проценты. Этот показатель отмечается как прибыль или убыток, влияющий на финансовый результат организации.

Минфин напомнил, когда соглашение по сути является не поставкой товара, а финансированием на конкретные нужды, то применять нужно уже другой стандарт — МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Это подходит для ситуаций, когда арендодатель действует как посредник и предоставляет клиенту деньги на приобретение актива. актив признается не как объект аренды, а как финансовое вложение.

Компании часто сталкиваются с проблемой учета будущих активов, созданных за счёт ссуд. Кроме того, возникают сложности в определении ситуаций, когда необходимо признавать активы в отчётности. Минфин устраняет пробелы, но акцент на своевременной классификации сделок, чтобы избежать ошибок в бухучёте и налоговых последствиях.