Бизнесу стали отказывать в налоговой льготе при прощении иностранных займов

Российскому бизнесу стало рискованнее списывать задолженность перед зарубежными участниками компаний. Даже если иностранному кредитору принадлежит более половины российского общества, прощенная сумма может быть признана его налогооблагаемым доходом. Такой подход применили три судебные инстанции в споре компании «Суммато».

Компания получила финансирование от иностранного акционера, контролировавшего 90% ее капитала. Возвращать деньги впоследствии не потребовалось — кредитор освободил заемщика от долга. Налоговая инспекция включила оставшуюся у компании сумму в доход и начислила налог на прибыль.

Налогоплательщик пытался применить предусмотренное статьей 251 НК РФ освобождение для имущества, безвозмездно полученного от участника с долей свыше 50%. Однако этот аргумент не убедил суды.

Решающим обстоятельством стала дата появления задолженности. Для обязательств перед иностранными организациями Налоговый кодекс предусматривал отдельное временное основание освобождения. Оно было связано, в частности, с займами, оформленными до 1 марта 2022 года. «Суммато» заключила свой договор значительно позже — 15 ноября того же года.

В итоге суды оценили спор через условия специальной нормы и не позволили компании воспользоваться более общим основанием для исключения полученного имущества из налоговой базы.

Для бизнеса этот вывод имеет значение далеко за пределами одного спора. В период ухода зарубежных собственников из России внутригрупповые долги нередко списывались перед продажей компаний. Теперь подобные операции могут стать предметом дополнительных претензий налоговых органов.

Особого внимания требуют не только займы, оформленные после марта 2022 года. Риски могут возникнуть и по более ранним договорам, если задолженность была прекращена уже после завершения периода действия специального освобождения.

При этом говорить об окончательно сложившейся позиции судов пока рано. В практике встречается и другой подход, при котором учитывается фактический экономический результат: полученные взаймы деньги после отказа кредитора от их возврата фактически остаются у дочерней компании безвозмездно.

Поэтому наличие у иностранного кредитора контрольной доли больше нельзя рассматривать как безусловную защиту от налоговых претензий. При списании внутригрупповой задолженности значение могут иметь дата договора и прощения долга, структура владения, статус кредитора и основание, на которое компания ссылается для исключения суммы из налогооблагаемого дохода.